Таможенный акциз — это налоговый платёж, взимаемый при ввозе на территорию РФ товаров, отнесённых к подакцизным. Его также называют акцизным сбором. При импорте такие товары, помимо акциза, облагаются иными таможенными платежами и сборами, а поступившие суммы направляются в бюджет РФ. Перечень таможенных платежей включает акцизы, таможенные сборы, ввозные и вывозные пошлины (ст. 46 ТК ЕАЭС). Акциз начисляется сверх таможенной пошлины именно на подакцизные позиции.
Государство облагает акцизом в первую очередь высокомаржинальные товары, чья продажная цена значительно выше себестоимости. Спрос на них, как правило, менее чувствителен к колебаниям цены; это не товары первой необходимости и нередко они вредны для здоровья. К классическим примерам относят сигареты, водку, пиво и т. п.
При ввозе в РФ акцизом облагаются товары, прямо перечисленные в гл. 22 НК РФ.
Часто к подакцизным ошибочно относят некоторые категории продукции. Например: лекарственные средства, спиртосодержащую косметику, ветеринарные препараты (режим зависит от доли спирта и фасовки), виноматериалы, виноградное сусло — по ним статус определяется отдельными нормами и условиями.
При вывозе товаров из РФ акциз не уплачивается. Такая льгота повышает конкурентоспособность продукции и поддерживает отечественных производителей. Порядок освобождения установлен ст. 184 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение в налоговый орган предоставляют банковскую гарантию или договор поручительства (письмо ФНС от 30.06.2017 № СД-4-3/12690).
— Банковская гарантия обеспечивает уплату акциза, если в установленный срок не представлены документы, подтверждающие экспорт.
— По договору поручительства уплата акциза не требуется при соблюдении сроков и условий предоставления документов; при нарушении обязанность оплатить сумму переходит к поручителю.
Акциз уплачивается при подаче декларации на импорт подакцизных товаров. Для расчёта необходимы: ставка акциза, налоговая база и вид ставки. Закон предусматривает три формата ставок: твёрдая, адвалорная и комбинированная.
Твёрдая ставка — фиксированная сумма за единицу измерения (руб./литр, руб./грамм, руб./шт. и т. д.). Сумма акциза = твёрдая ставка × налоговая база (количество товара в литрах, штуках, граммах, л.с. и пр.).
Адвалорная ставка — процент от налоговой базы, выраженной в стоимости (определяется нормами НК РФ).
Комбинированная ставка — сочетает два элемента: специфический (как при твёрдой ставке) и адвалорный. Рассчитывают оба варианта и к уплате принимают больший.
Обязанность по уплате таможенных платежей, включая акциз, возлагается на декларанта (ст. 50 ТК ЕАЭС). После расчёта сумм средства перечисляются на счёт таможенного органа, осуществляющего оформление. Платежи носят авансовый характер — их вносят до подачи декларации, как правило на единый лицевой счёт (ЕЛС) плательщика. В платёжном поручении обязательно указывается соответствующий Код бюджетной классификации (КБК).
Важно: при расчёте учитывайте колебания валютных курсов.
Способы оплаты:
— физические лица — через специализированные терминалы на таможенных постах (при наличии);
— юридические лица — с использованием таможенной карты или карты платёжной системы «Раунд», что позволяет оперативно перечислять суммы без задержек.
